Содержание
Понятие, виды и оценка вложений во внеоборотные активы
В бухгалтерском учете оценка активов начинается с их классификации. Различные виды активов должны оцениваться по-разному. Для целей финансовой отчетности активы подразделяются на внеоборотные и оборотные, или текущие.
Состав внеоборотных активов представлен на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Состав внеоборотных активов
Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии со следующими нормативными актами:
Гражданский Кодекс РФ;
Налоговый Кодекс РФ;
Федеральный закон от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (с изменениями и дополнениями);
Федеральный закон от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (с изменениями и дополнениями)
Федеральный закон от 08.08.01 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» — ПБУ 2/2008 (Приказ Минфина России от 24.10.2008 г. N 116н);
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 № 160);
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99 (Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями и дополнениями);
План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) и др.
Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
Понятие «долгосрочные инвестиции» охватывает капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов.
Рис. 2.2. Понятие и виды долгосрочных инвестиций.
Признаками долгосрочных инвестиций являются.
– создание или приобретение объектов, которые имеют полезный срок работы более одного года;
– создание или приобретение объектов, предназначенных не для продажи;
– строительство или приобретение объектов, предназначенных для лизинга, сдачи в аренду;
– приобретение объектов в рамках девлоперской деятельности.
Понятие «капитальные вложения» используют в узком значении этого слова (затраты на воспроизводство основных средств) и в широком смысле слова – инвестиции в любые виды внеоборотных активов.
К капитальным вложениям относятся затраты, связанные с поступлением активов, в последующем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов.
В бухгалтерском учете и отчетности капитальные вложения отражают по технологической структуре капитальных затрат; направлениям воспроизводства основных средств и нематериальных активов; назначению приобретаемых или создаваемых объектов, инвестированию средств; способу производства строительно-монтажных работ; источникам финансирования капитальных затрат.
Состав капитальных вложений формируется как совокупность капитальных затрат на:
– проектно-изыскательские работы и техническую документацию;
– реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств;
– приобретение отдельных долгосрочных объектов (основных средств и нематериальных активов);
– формирование основного стада;
– приобретение земельных участков;
– приобретение объектов природопользования;
– приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;
– получение внеоборотных активов в качечстве вклада в уставный (складочный) капитал.
Капитальные вложения по своей технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат:
работ по монтажу оборудования;
оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;
инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;
машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство;
прочих капитальных работ и затрат.
Перечень строительных работ и их состав регламентируется строительными нормами и нормативами. К строительным работам относят работы по возведению, расширению и реконструкции зданий и сооружений, по монтажу строительных конструкций; электромонтажные, сантехнические, отделочные и другие работы, связанные со строительством (расширением и реконструкцией) зданий и сооружений; по устройству оснований, фундаментов, опорных конструкций под оборудование.
К монтажным относят работы по сборке и установке на фундамент технологического, подъемно-транспортного, энергетического и прочего оборудования, эксплуатация которого возможна после выполнения данного вида работ. Содержание и перечень работ по монтажу оборудования определяется инструкциями по его сборке или техническим описанием монтажных работ.
Затраты по приобретению оборудования, инструмента, инвентаря включают в себя фактическую стоимость приобретенного технологического, энергетического и другого оборудования, транспортных средств, технологически связанных с торговым или производственным процессом.
Положением по учету долгосрочных инвестиций этот перечень дополнен еще одним элементом — затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, а оборудование разделено на следующие подгруппы:
– оборудование, сданное в монтаж;
– оборудование, не требующее монтажа;
– оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса.
Такая детализация более удобна для определения объемов финансирования на очередной год — объемы финансирования не должны совпадать с объемами выполненных строительно — монтажных работ, стоимости установленного оборудования и прочих затрат, так как необходим запас материально — производственных запасов для обеспечения строительного производства в ближайшие периоды.
К прочим капитальным работам и услугам относят проектно-изыскательские работы, затраты на технический надзор за ходом выполнения работ, другие работы, предусмотренные сметой на строительство.
Воспроизводственная структура капитальных вложений включает в себя понятия:
Под новым строительством понимается строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности. К новому строительству относится также строительство на новой площадке предприятия такой же или большей мощности (производительности, пропускной способности, вместимости здания или сооружения) взамен ликвидируемого предприятия, дальнейшая эксплуатация которого по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной, а также в связи с необходимостью, вызываемой производственно — технологическими или санитарно — техническими требованиями;
Под расширением действующих предприятий понимается строительство дополнительных производств на действующем предприятии (сооружении), а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей. К расширению действующих предприятий относится также строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе;
Реконструкция действующих предприятий рассматривается как переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды;
Под техническим перевооружением понимается действующих предприятий — комплекс мероприятий по повышению технико — экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. К частичной перестройке относится усиление несущих конструкций, замена перекрытий, изменение планировки существующих зданий и сооружений и другие мероприятия;
Поддержание мощности действующего предприятия включает в себя мероприятия, связанные с постоянным возобновлением выбывающих в процессе производственной деятельности основных фондов.
По назначению приобретаемых объектов капитальные вложения подразделяют на затраты по строительству и приобретению объектов производственного назначения и приобретению объектов непроизводственной сферы. К объектам непроизводственной сферы относят основные средства, эксплуатируемые в учреждениях социального обеспечения, культуры и спорта.
По отраслям инвестирования различают капитальные вложения в промышленность, сельское хозяйство, торговлю, общественное питание и другие отрасли. Данная классификация актуальна для многоотраслевых. многопрофильных организаций.
По способам производства строительно-монтажных работ капитальные вложения делят на выполняемые подрядным, хозяйственным, комбинированным способами, а также осуществление строительных работ девлоперами.
По источникам финансирования выделяют капитальные вложения, осуществляемые за счет собственных и приравненных к ним средств, капитальные вложения, осуществляемые за счет заемных средств.
Оценка вложений во внеоборотные активы
Существует два подхода к рассмотрению оценки вложений во внеоборотные активы: бухгалтерский и экономический.
Основу бухгалтерского подхода составляют два понятия — доходность и ликвидность. Оценка с экономической же точки зрения более широкое понятие. В его основе лежат денежные потоки, характеризующие процессы инвестирования и получения доходов в виде одной совмещенной последовательности. Результирующий поток платежей формируется как разность между чистыми доходами от реализации проекта и расходами в единицу времени. Под чистым доходом понимается доход, полученный в каждом временном интервале от производственной деятельности за вычетом всех платежей, связанных с его получением (издержками на оплату труда, сырье, энергию, налоги и т. д.).
Экономическая оценка вложений во внеоборотные активы.
В связи с особой важностью инвестиционных решений для предприятий актуальным является выбор наиболее приемлемых в каждой отдельной ситуации методов оценки эффективности инвестиций. А методов на сегодняшний день разработано достаточно много. И поэтому необходимо изучить каждый из них, учитывая все достоинства и недостатки. Различают два основных подхода к оценке экономической эффективности: 1) без учета фактора времени (равные суммы дохода, получаемые в разное время, рассматриваются как равноценные); 2) с учетом фактора времени.
В соответствии с такой классификацией методы оценки экономической эффективности подразделяют на две группы: простые (статические) и методы дисконтирования (интегральные).
Статические методы. Одним из важнейших показателей эффективности инвестиций для предприятий малого бизнеса является срок окупаемости вложений, ибо предпринимателю, не обладающему большим денежным капиталом, очень важно, как можно быстрее вернуть внесенные в дело средства.
Этот показатель, определяемый на основе экономического подхода, представляет собой время, за которое сумма чистых доходов достигает суммы инвестиций. Цель таких расчетов — вычисление продолжительности периода, в течение которого проект будет работать «на себя», т.е. весь получаемый объем чистого дохода (суммы чистой прибыли и отчислений на амортизацию) засчитывается как возврат первоначально инвестированного капитала.
Аналитически расчет показателя срока окупаемости можно определить по следующей формуле:
Д = К : Дсреднегодовой
Дсреднегодовой — среднегодовой доход от проекта,
К — инвестиционные вложения в проект.
Или Т = К : (Дсреднегодовой + Амортизация),
или Т = К : (Эсредняя + Амортизация), где
Эсредняя — средняя экономия затрат от внедрения проекта.
Преимуществами метода окупаемости инвестиций является его простота. А также то, что он позволяет судить о рискованности проекта, т.к. длительная окупаемость означает: а) длительную иммобилизацию средств; б) повышенную рискованность проекта.
Среди недостатков этого метода можно выделить то, что он игнорирует денежные поступления после истечения срока окупаемости проекта и, следовательно, не может применяться при сопоставлении вариантов, различающихся продолжительностью и сроком жизни. А также этот метод игнорирует возможности реинвестирования доходов и временную стоимость денег. Поэтому проекты с равными сроками окупаемости, на различной временной структурой доходов признаются равноценными.
В заключение необходимо отметить, что показатель срока окупаемости инвестиций подходит в качестве дополнительного метода. Он успешно применяется для быстрой отбраковки проектов, а также в условиях сильной инфляции, политической нестабильности. За рубежом срок окупаемости обозначается как PB — point break.
Норма прибыли (рентабельность) известна еще под названием «прибыль на капитал» (ARR, ARROR). Этот метод сравнивает доходность и вложенный капитал. Один из его недостатков заключается в том, что существует много способов определения понятия доход и вложенный капитал.
В нашей стране наибольшее распространение получил метод нахождения нормы прибыли на основе бухгалтерского учета. Средняя за период жизни проекта чистая бухгалтерская прибыль сопоставляется со средними инвестициями (затратами основных и оборотных средств) в проект.
Сравнивая расчетное значение нормы прибыли с минимальным или средним уровнем доходности (процентной ставки по кредитам, облигациям, ценным бумагам, депозитным вкладам), можно прийти к заключению о целесообразности дальнейшего анализа данного проекта.
Преимуществом нормы прибыли является ее простота для понимания и несложные вычисления. К недостаткам же следует отнести то, что игнорируется не денежный характер некоторых видов затрат, например, доходы от ликвидации старых активов, заменяемых новыми; возможности реинвестирования получаемых доходов и временная стоимость денег. Метод не дает возможности судить о предпочтительности одного из проектов, имеющих одинаковую норму прибыли(бухгалтерскую), но разные величины средних инвестиций. Кроме того, при исчислении этого показателя по среднему вложенному капиталу возникает парадокс остаточной стоимости (вариант с более высокой остаточной стоимостью буде6т менее эффективен), который может привести к неправильным выводам.
Более точными и надежными для оценки эффективности инвестиций являются методы второй группы.
Методы дисконтирования. Основным показателем оценки эффективности инвестиционного проекта является чистый дисконтированный доход (в общепринятой международной трактовке — чистая современная стоимость).
Чистый дисконтированный доход (синонимы — чистая современная стоимость, интегральный экономический эффект) — превышение интегральных (за расчетный период времени) дисконтированных денежных поступлений над интегральными дисконтированными денежными выплатами, обусловленными реализацией инвестиционного проекта.
При выборе лучшего варианта из двух рассматриваемых очень большое значение имеет величина принятой нормы дисконтирования (Е).
В условиях планово-директивной системы хозяйствования значение Е устанавливалось государством в централизованном порядке и соответствовало средней норме рентабельности основных производственных фондов в народном хозяйстве .
Следует отметить, что денежные выплаты, учитываемые при моделировании денежных потоков, прежде всего обусловлены необходимыми затратами, осуществляемыми участниками проекта. Они подразделяются на инвестиционные, текущие и ликвидационные.
В наиболее полной и доступной для содержательного инвестиционного анализа форме классификация перечисленных видов затрат приводится в работе В. Беренса и П. Хавранека. Так, в составе полных инвестиционных издержек авторы учитывают инвестиции в основной капитал (приобретение земли и подготовка участка; расходы на покупку и монтаж оборудования, приобретение технологии; затраты на производство строительных работ), производственные расходы и затраты на формирование чистого оборотного капитала (текущие активы за вычетом краткосрочных обязательств, необходимые для обеспечения нормального функционирования предприятия в период эксплуатации). К полным издержкам производства и реализации продукции относятся эксплуатационные издержки (заводские издержки, общезаводские накладные расходы), амортизационные отчисления, издержки финансирования проекта и маркетинговые издержки .
Поскольку в основе методики определения интегрального эффекта лежит концепция дисконтированных потоков реальных денег, возникает необходимость разграничения отдельных видов затрат, относимых на себестоимость производимой продукции и фактических оттоков денежных средств. В частности, в экономической литературе, посвященной теории оценки эффективности инвестиций, как правило, специально оговаривается необходимость отказа от учета в составе оттоков денежных средств амортизационных отчислений и так называемых издержек финансирования (т.е. расчетов с инвесторами). И если применительно к амортизационным отчислениям ситуация очевидна (их учет в составе затрат в формуле NPV означал бы по сути дела двойной счет капиталовложений), то с отражением издержек финансирования не все так однозначно.
Еще одним широко используемым методом является метод определения внутренней нормы доходности.
Итак, внутренняя норма доходности (синонимы — внутренняя норма рентабельности, внутренняя норма прибыли) — норма дисконтирования, обращающая в нуль величину чистого дисконтированного дохода. Она отражает размер дохода в расчете на единицу инвестиций, вложенных в реализацию проекта.
В отечественном бухгалтерском учете первоначальная стоимость приобретенных объектов основных средств определяется на основе прин ципа фактических затрат. Вместе с тем может быть предложена система учета скидок, предоставляемых поставщиком в связи с объемом годовых закупок, годовым оборотом или за единовременную оплату денежными средствами. В том случае, если организация-покупатель не использовала систему скидок, основные средства приходуются по контрактной стои мости, уменьшенной на сумму скидок, а неполученные скидки отражаются в качестве операционных расходов. Такой подход, вполне отвечает принципам ведения учета в условиях рыночной экономики, со гласно которым допускаемые потери организации должны оперативно выявляться и отражаться в учете.
Дополнительные затраты, связанные с приобретением основных средств, также вызывают ряд учетных проблем. В практике деятельности организаций широко распространены ситуации, когда дополнительные затраты приходятся на несколько объектов основных средств, в этом слу чае возникает проблема учета и распределения таких затрат между отдельными видами основных средств. В момент возникновения дополни тельные затраты обобщаются на счете 08. Распре деление их между отдельными видами основных средств должно произ водиться по мере фактического оприходования объектов основных средств пропорционально стоимости их приобретения.
Однако в некоторых случаях понесенные затраты могут не привести к желаемому результату. Если организация по каким-либо причинам отка жется от приобретения основных средств, то дополнительные затраты, по сути, будут представлять ее убытки. Поэтому при признании этих затрат убыточными их вполне логично отразить в учете бухгалтерской записью по дебету счета «Прибыли и убытки» и кредиту счета «Вложения во внеоборотные активы».
Оценка инвестиций во внеоборотные активы
СЧЕТ 08 «ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, которых учитывают в составе средств в обороте).
Вложения во внеоборотные активы связаны с:
— осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектов основных средств организации. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;
— приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, сельскохозяйственной техники и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
— приобретением земельных участков и объектов природопользования;
— приобретением и созданием нематериальных активов;
— приобретением продуктивного и рабочего скота основного стада;
— формированием продуктивного и рабочего скота основного стада путем перевода выращенного молодняка животных в основное стадо;
— закладкой и выращиванием многолетних насаждений.
Целями учета вложения во внеоборотные активы являются:
— своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
— обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
— правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов.
Учет вложения во внеоборотные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
Стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., оформленных в установленном порядке, списывают со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.
На конец отчетного периода остаток по счету 08 показывает затраты по незаконченным капитальным вложениям.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:
— 08-1 «Приобретение земельных участков»;
— 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
— 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
— 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
— 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
— 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
— 08-7 «Приобретение взрослых животных»;
— 08-8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»;
— 08-9 «Приобретение основных средств по лизингу»;
— 08-10 «Прочие вложения».
На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитывают затраты на приобретение организацией земельных участков.
На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитывают затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитывают затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, включая стоимость переданного в монтаж оборудования, и другие расходы, предусмотренные титульными списками, сметами, сметно-финансовыми расчетами.
Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе строительства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика — заказчика по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по договорной стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций без налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость зачисляют в дебет счета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, застройщики ведут по статьям: материалы; основная оплата труда с отчислениями на социальные нужды; затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов; накладные расходы; прочие затраты.
По статье «Материалы» отражают стоимость фактически израсходованных на строительные и монтажные работы материалов, включая строительные конструкции и детали.
По статье «Основная оплата труда с отчислениями на социальные нужды» учитывают основную оплату труда и другие выплаты работникам, занятым непосредственно на строительно-монтажных работах (кроме работающих на строительных машинах и механизмах и их обслуживающих), и работникам, занятым на доставке материалов от склада до места использования, если доставка производилась вручную. В эту статью включаются и социальные налоги (отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный фонд и в фонд медицинского страхования).
По статье «Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов» учитывают затраты: на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, занятых управлением строительными машинами и механизмами и их обслуживанием; на электроэнергию, горюче-смазочные и вспомогательные материалы; амортизационные отчисления; арендную плату за арендованные машины и механизмы и другие затраты, связанные с эксплуатацией машин и механизмов на стройке объекта.
Ежемесячно фактические расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов на основании данных первичных документов списывают комплексной статьей прямым путем на соответствующие объекты строительства: по тем машинам и механизмам, по которым учет затрат ведут по их видам или группам, — путем распределения пропорционально сметной стоимости отработанных машино-смен на соответствующих объектах.
По статье «Накладные расходы» отражают общие для строительства расходы (включая дополнительную оплату труда и отчисления на социальные нужды работников) в доле, приходящейся на данный объект. Учет накладных расходов по строительно-монтажным работам застройщики ведут на отдельном аналитическом счете.
По статье «Прочие расходы» учитывают стоимость услуг собственного и привлеченного транспорта и тракторов по перемещению грунта, перевозке материалов от приобъектного склада до места их укладки и др.
Затраты на проектно-изыскательские работы, выполненные как собственными силами, так и с привлечением специализированных проектно-изыскательских организаций, включая и авторский надзор проектных организаций, относят на конкретные объекты строительства в сумме, оплачиваемой соответствующими организациями за указанные работы, или в размере фактических расходов, произведенных своими подразделениями. В тех случаях, когда эти затраты относятся к нескольким объектам строительства (реконструкции), их распределяют пропорционально сметной стоимости вводимых в действие объектов.
Прочие затраты по строительству (реконструкции), предусмотренные сметами, учитывают на субсчете 08-3 по видам затрат. Указанные затраты включают в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их распределяют пропорционально сметной стоимости возводимых или реконструируемых объектов. Соответствующую долю этих затрат присоединяют к учтенным прямым затратам лишь по тем объектам, по которым строительство или реконструкция завершены. Прочие затраты по объектам, вводимым в эксплуатацию по частям, включают в их инвентарную стоимость по нормативам исходя из соотношения ассигнований на эти цели по смете на строительство и общей сметной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат делают перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.
В первоначальную стоимость объектов основных средств также включают расходы, предусмотренные в сводных сметах на строительство и сводных сметно-финансовых расчетах строящей организации. В частности, затраты на:
— подготовку эксплуатационных кадров для работы во вновь вводимой организации;
— консервацию незавершенных объектов за счет ассигнований на капитальное строительство;
— работы перспективного характера, не относящиеся к конкретным стройкам (изыскательские, геологоразведочные и др.).
В аналитическом учете должен быть организован обособленный учет с последующим отнесением законченных строительством объектов капитальных вложений.
На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, не требующего монтажа, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств. Инструменты и инвентарь (срок полезного использования менее 12 месяцев), предусмотренные в сметах на строительство и предназначенные в качестве комплекта для вводимых в действие объектов, зачисляют в состав материалов (субсчет 10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности») с уменьшением стоимости объектов.
Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первых комплектов, включается в объем капитальных вложений и учитывается на счете 08 по принятым к оплате счетам поставщиков после поступления данного оборудования, инструмента и инвентаря на место назначения, оприходования получателем и сдачи в установленном порядке на сохранность материально ответственным лицам.
К стоимости приобретенных основных средств, инструментов и инвентаря присоединяют транспортные и другие расходы, связанные с их доставкой (расходы по установке оборудования, требующего монтажа, отражают как затраты по монтажу).
Затраты на приобретение машин, оборудования и других объектов основных средств, не требующих монтажа, учитывают раздельно: покупная стоимость (отпускная стоимость поставщика) без НДС, транспортные и прочие расходы, связанные с приобретением основных средств.
Инвентарная стоимость машин и оборудования формируется из покупной стоимости по счетам поставщиков, не включая стоимость поступивших в комплекте с ними запасных частей, запасных шин и инструментов (срок полезного использования менее 12 месяцев), которые приходуют на счет 10 «Материалы», субсчет 11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются также фактические затраты по приобретению зданий и сооружений, бывших в эксплуатации у других организаций и лиц. Приобретенные здания и сооружения, бывшие в эксплуатации, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму фактически оплаченных или подлежащих к оплате без налога на добавленную стоимость, а сумма НДС относится в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По этому субсчету учитываются объекты основных средств, полученные в долгосрочную аренду с правом выкупа и по лизингу, если по договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.
При получении объекта лизинга на баланс лизингополучателя дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговое обязательство» на сумму стоимости лизингового имущества без НДС. Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговое обязательство».
По мере наступления срока платежа за лизинговое имущество на сумму платежей дебетуется субсчет «Лизинговое обязательство» и кредитуется субсчет «Лизинговые платежи».
Фактическая стоимость лизингового имущества зачисляется в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».
Организация (лизинговая компания) приобретенные объекты основных средств за счет собственных и заемных средств, для последующей передачи в лизинг или долгосрочную аренду с правом выкупа, также учитывает на субсчете 08-4.
Фактические затраты по приобретению объектов основных средств, предназначенных для передачи в лизинг за счет собственных и заемных средств без НДС, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а НДС относят в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Объект основных средств, предназначенный для передачи в долгосрочную аренду или в лизинг, зачисляют в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».
Если по договору аренды или лизинга имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя), то это имущество списывается с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На этом субсчете также учитываются объекты основных средств, полученные безвозмездно от других организаций и лиц. В дебет субсчета 08-4 учитываются безвозмездно полученные объекты основных средств по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов». Со субсчета 08-4 списывают в дебет счета 01 «Основные средства». Ежемесячно, по мере начисления амортизационных отчислений, производится списание со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Аналогично поступают с объектами основных средств, приобретенных и построенных за счет бюджетных средств, только кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование».
На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитывают затраты на приобретение нематериальных активов. Объекты нематериальных активов зачисляют в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита субсчета 08-5 на сумму фактических расходов по приобретению.
На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо. Фактическая стоимость молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо, определяется в течение года по планово-учетной себестоимости живого веса. В конце года, когда определится фактическая себестоимость живого веса, проводится корректировка путем дополнительной или сторнировочной записи в зависимости от отклонения фактической себестоимости живого веса от планово-учетной себестоимости. Стоимость молодняка скота, переводимого в основное стадо, определяется исходя из себестоимости одного килограмма живого веса, умноженной на фактически живой вес молодняка, переводимого в основное стадо, которая отражается по дебету субсчета 08-6 в корреспонденции с кредитом счета 11 «Животные на выращивании и откорме», субсчет 1 «Молодняк животных». Переведенный молодняк животных в основное стадо зачисляют в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 4 «Скот рабочий и продуктивный» с кредита субсчета 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо».
На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывают стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для пополнения основного стада и полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.
Приобретенные взрослые животные для пополнения основного стада приходуются по дебету субсчета 08-7 «Приобретение взрослых животных» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.
Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.
Взрослые животные, приобретенные за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму фактической стоимости животных без НДС, а сумма НДС относится в дебет счета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76.
Безвозмездно полученные взрослые животные в оценке по рыночной стоимости отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом: по продуктивному скоту — счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»; по рабочему скоту — счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные получения».
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 4 «Скот рабочий и продуктивный».
На субсчете 08-8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» учитываются затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений.
Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведут по видам многолетних насаждений, годам посадки и их местонахождению. Например: затраты по выращиванию яблоневого сада посадки 1999 года в бригаде N 4; затраты по закладке и выращиванию сливового сада посадки 2000 года в отделении N 5 и т.д.
Поскольку технология и характер производственных процессов при закладке и выращивании многолетних насаждений аналогичны общей технологии производства в отрасли растениеводства, затраты по этому субсчету учитывают по тем же статьям, что и по отрасли растениеводства.
Особенностью учета вложения во внеоборотные активы по закладке и выращиванию многолетних насаждений является то, что на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» их учитывают только в пределах одного календарного года, хотя процесс выращивания насаждений длится несколько лет, то есть учитывают только затраты, производимые в текущем календарном году (с 1 января по 31 декабря данного календарного года).
По истечении календарного года затраты текущего года по закладке и выращиванию многолетних насаждений списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 5 «Многолетние насаждения», где для этих целей открыта группа аналитических счетов по видам молодых многолетних насаждений. Следовательно, по окончании 2001 года затраты с аналитического субсчета 08-8 — затраты по выращиванию сливового сада посадки 2000 года в отделении N 5 — со счета 08-8 будут списаны в дебет счета 01-5 на аналитический счет «Молодой сливовый сад посадки 2000 года в отделении N 5».
Аналитическая запись на сумму затрат следующего года по выращиванию сливового сада будет сделана по истечении 2002 года и т.д., то есть ежегодно затраты по уходу за молодыми насаждениями со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» будут присоединяться к стоимости молодых насаждений, учтенных на счете 01 «Основные средства» в аналитических счетах молодых многолетних насаждений.
В отдельных случаях от молодняка многолетних насаждений еще до наступления периода нормального плодоношения получают урожай. Затраты по сбору урожая дополнительно учитывают в составе затрат по уходу за молодыми насаждениями по дебету субсчета 08-8, а полученную продукцию приходуют в дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Растениеводства» с кредита субсчета 08-8 по ценам возможной продажи.
На субсчете 08-9 «Прочие вложения» учитываются затраты по коренному улучшению земель. К группе затрат по коренному улучшению земель относятся затраты неинвентарного характера (не связанные с созданием сооружений), осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, культуртехнические мероприятия по поверхностному улучшению земель (планировка земельных участков), корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов (срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов и др.).
Учет затрат по коренному улучшению земель ведется по элементам и статьям затрат, установленным для растениеводства.
Аналитический учет затрат по коренному улучшению земель ведут по каждому земельному участку отдельно с указанием объема и стоимости каждого вида мелиоративных и культуртехнических работ (осушение, орошение, корчевка кустарников, срезка кочек, очистка земельного участка от камней и валунов и др.). В конце года все затраты списывают со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчета 9 «Прочие вложения» на счет 01 «Основные средства».
На субсчете 08-9 «Прочие вложения» также учитываются затраты, связанные с возведением временных титульных и нетитульных сооружений. Организации — застройщики ведут учет накладных расходов по строительству хозяйственным способом по группам затрат, в частности:
— административно-хозяйственные расходы по строительству;
— расходы по обслуживанию работников строительства;
— расходы по организации работ на строительных площадках.
Накладные расходы ежемесячно распределяют на производство строительно-монтажных работ или на затраты по возведению временных (нетитульных) зданий и сооружений пропорционально прямым затратам.
Учет некапитальных работ ведут по аналитическим счетам:
— 1 «Возведение временных (титульных) сооружений»;
— 2 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;
— 3 «Прочие некапитальные работы».
Затраты на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, а также выполнение работ по переоборудованию других зданий и сооружений для обслуживания строительства отражают обособленно в том случае, когда расчеты строительной организации с застройщиком ведут в целом за законченный комплекс (готовую строительную продукцию) с учетом затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, включенных в стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы. В процессе выполнения работ строительная организация может резервировать на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» за счет себестоимости строительно-монтажных работ средства для возведения временных (титульных) зданий и сооружений.
Если затраты, связанные с возведением временных (титульных) зданий и сооружений, не включены в сметную стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы, а расчеты по ним осуществляют обособленно, то учет затрат по таким объектам ведут строительные организации на счете 20 «Основное производство» в общем порядке. После приемки указанные объекты отражают на балансе застройщика.
Стоимость объектов, не относящихся к основным средствам, приходуют в состав временных (нетитульных) сооружений по дебету субсчета 10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Стоимость временных (нетитульных) сооружений, зданий, приспособлений и устройств (приобъектных кладовых, контор производителей работ, навесов, разводки паро-, воздухо- и электроснабжения в пределах рабочих зон и т.п.) по мере их приемки относят в состав временных (нетитульных) сооружений по субсчету 10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». По завершении работ стоимость сноса и демонтажа прекращенных строительством объектов застройщики, выполняющие работы хозяйственным способом, относят на себестоимость работ в составе накладных расходов.
По некапитальным работам, затраты по которым учитывают на аналитическом счете 2 «Возведение временных (нетитульных) сооружений», отражают лишь прямые затраты без накладных расходов. Затраты, учитываемые на аналитических счетах 1 «Возведение временных (титульных) сооружений» и 3 «Прочие некапитальные работы», отражаются с учетом накладных расходов.
По мере завершения некапитальных работ (ввода в эксплуатацию временных титульных и нетитульных сооружений) их списывают со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» или счета 10 «Материалы», субсчет 11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и одновременно по объектам основных средств начисляют амортизацию по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — при создании резерва для возведения временных сооружений.
На этом же субсчете отражают подлежащие списанию в установленном порядке затраты по неосуществленному и окончательно прекращенному строительству, а также расходы по сносу, демонтажу и охране объектов.
Организации — застройщики указанные затраты списывают по мере принятия решения по их списанию. До решения вопроса о списании их учитывают на субсчете 08-9 «Прочие вложения» в общем порядке.
Затраты по временно или окончательно прекращенному строительству, на списание которых нет решения, выделяют в аналитическом учете по субсчету 08-9 «Прочие вложения» в особую группу.
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» характеризует величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, а также незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, включая затраты по формированию основного стада и закладке, выращиванию многолетних насаждений.
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведут по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о затратах на:
— строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования, требующего монтажа; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для запаса; приобретение зданий и сооружений; закладка и выращивание многолетних насаждений, проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения; проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям;
— по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.), в отдельных случаях — и по породам;
— по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту.
Источник https://studopedia.ru/4_58598_ponyatie-vidi-i-otsenka-vlozheniy-vo-vneoborotnie-aktivi.html
Источник https://studwood.net/688556/bankovskoe_delo/otsenka_vlozheniy_vneoborotnye_aktivy
Источник http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_66752/f6e20516ace3e9a0416f9f0fc42c58ad893d7c8e/
