Содержание
Налог на имущество на технологическое оборудование
Должна ли организация платить налог на имущество, состоящее из технологического оборудования: ленточные конвейеры, питатели, дробилки сита, пескомойки и пр. Это оборудование в бух. учете отражено на счете 01, начисляется амортизация.
Технологическое оборудование относится к движимому имуществу и с 1 января 2019 года не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.
Обоснование:
Согласно п. 1 ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
На основании п. 2 ст. 372 НК РФ, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При этом могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
В силу п.1 ст.374 НК РФ (в ред., действующей с 01.01.2019) объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Таким образом, с 1 января 2019 года движимое имущество не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций, в том числе технологическое оборудование (Письмо Минфина России от 23.01.2019 N 03-05-05-01/3188).
В соответствии со статьями 130 и 131 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся подлежащие государственной регистрации (специальной регистрации, учету) земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.
По вопросу квалификации движимого имущества (инженерного и технологического оборудования промышленного производства) Минфин в Письме от 24.12.2018 N 03-05-05-01/94044 рекомендует руководствоваться позицией Минпромторга России от 23.03.2018 N ОВ-17590/12 и от 02.04.2018 N 19919/17 (направлено налоговым органам Письмом ФНС России от 28.03.2018 N БС-4-21/5834@).
Минпромторг, в частности, указывает, что технологическое оборудование промышленных предприятий, несмотря на то, что оно может быть смонтировано на фундаменте, не может быть квалифицировано в качестве недвижимого имущества, поскольку не соответствует вышеперечисленным критериям и выступает в гражданском обороте самостоятельно именно в качестве оборудования, для которого возможен неоднократный демонтаж, перемещение на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик конструктивных элементов оборудования без потери его технических свойств и технологических функций.
Кроме того, по мнению Минпромторга России, при квалификации оборудования необходимо учитывать нормы Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятого и введенного в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. N 2018-ст. ОКОФ предусматривает следующие группировки основных фондов: «Здания (кроме жилых)», «Сооружения», «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты».
Такие объекты как оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, не относятся к сооружениям и классифицируются в соответствующих группировках машин и оборудования. По мнению Минпромторга России факт установки такого оборудования на специальный или общий фундамент не меняет данной квалификации.
По мнению Минпромторга России, оборудование промышленных предприятий, указанное в разделе 330.00.00.00.000 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» ОКОФ, не может быть отнесено к недвижимому имуществу. Ведомство считает необоснованным отнесение оборудования, машин и иных основных средств промышленного производства к недвижимому имуществу.
В Письме от 24.08.2017 N 03-05-05-01/54266 Минфин также указывал, что объекты технологического оборудования, учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с ПБУ 6/01, которые могут быть использованы по своему функциональному назначению вне объекта недвижимого имущества и демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба объекту недвижимого имущества независимо от того, входят ли соответствующие объекты технологического оборудования в состав зарегистрированного объекта недвижимого имущества согласно техническому паспорту на объект, относятся к движимому имуществу.
Налог на имущество станок
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на имущество станок (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика: Налог на имущество станок
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 372 «Общие положения» главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении налогопалательщиком освобождения от налогообложения в отношении ряда основных средств. В соответствии с абз. 8 ч. 1 ст. 2 закона Волгоградской области от 28.11.2003 N 888-ОД «О налоге на имущество организаций» от налогообложения освобождается имущество, непосредственно используемое для производства, переработки сельскохозяйственной продукции и функциональное назначение которого напрямую связано с технологией производства и переработки сельскохозяйственной продукции. Следовательно, налоговая льгота может быть применена не ко всему имуществу, находящемуся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя, а только к тому имуществу (основному средству), которое используется непосредственно в процессе производства и переработки сельскохозяйственной продукции, и функционально связано с технологией производства и переработки этой продукции. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении освобождения в отношении следующих объектов основных средств: здания столовой, здания мастерской ПТО, стенда для диагностики и ремонта, станка обжимного, станка обрезного, автоматической пожарной сигнализации, ларя морозильного, ККМ, автомобилей легковых, автобуса. Суд поддержал вывод налогового органа об отсутствии оснований для освобождения указанного имущества от налогообложения, поскольку данное имущество по своему функциональному назначению относится к вспомогательным ресурсам (активам), используется для общехозяйственных целей общества, функциональное назначение данного имущества не связано напрямую с технологией производства и переработки сельскохозяйственной продукции, исключение данного имущества из процесса производства, переработки сельскохозяйственной продукции не влечет невозможность выполнения данного процесса.
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2019 N 15АП-7874/2019 по делу N А53-28661/2018
Требование: О признании недействительным решения о привлечения к налоговой ответственности.
Решение: Требование удовлетворено. Эти же обстоятельства, принимая во внимание, что с начала апреля 2014 на территории Луганской области Украины начались вестись боевые действия, не свидетельствуют о том, что внесением спорного производственного оборудования и станков в уставный капитал общество преследовало противоправную цель получения необоснованной налоговой выгоды по налогу на имущество.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Налог на имущество станок
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Относятся ли токарные станки к движимому имуществу для целей исчисления налога на имущество организаций?
(Консультация эксперта, 2020) Вопрос: Заключен договор поставки двух токарных станков. Стоимость каждого станка — 1 000 000,00 руб., в том числе НДС 20%. В договоре отсутствует описание станков. Станки доставляются в разобранном состоянии, предназначены для вырезания из закупаемого металла металлических корпусов для домкратов и т.д. Относятся ли данные станки к движимому имуществу для целей исчисления налога на имущество организаций?
Нормативные акты: Налог на имущество станок
«Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов»
(утв. Минфином России) В этой связи отмечается, что движимое имущество (машины, оборудование, станки и иное движимое имущество) с 1 января 2019 года исключено из объектов обложения налогом на имущество организаций в целях поддержания финансовой устойчивости организаций, стимулирования их инвестиционной привлекательности, снижения налоговой нагрузки, а также стимулирования обновления и модернизации основных фондов.
Справочная информация: «Правовой календарь на I квартал 2022 года»
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) Напоминаем, что в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, применяется льготный порядок обложения налогом на имущество организаций и налогом на прибыль организаций. Кроме того, организациям, осуществляющим инвестиции в создание таких объектов, может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит.
Движимое или недвижимое имущество: как определить
С 2019 года движимое имущество освобождено от налога. Поэтому крайне важно уяснить его отличия от недвижимого, чтобы и в бюджет не переплатить, и с налоговиками споров не иметь.
Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ движимым признается все имущество, которое не является недвижимостью. Поэтому при квалификации объекта действовать надо методом исключения. Назовем пять признаков, что имущество является недвижимым. Если ни один из них интересующему вас объекту не свойственен, значит, он — движимость.
1. Недвижимость прочно связана с землей. Такие объекты нельзя переместить без несоразмерного ущерба их назначению (п. 1 ст. 130 ГК РФ, см. также письмо ФНС от 01.03.2021 № БС-4-21/2512).
К недвижимости относятся, например, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Исключениями являются объекты без фундамента, которые перемещаются без ущерба назначению (ангары, киоски и т. п.). Это движимое имущество.
А еще недвижимостью признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, подлежащие регистрации в соответствующих реестрах.
Подробнее о данном признаке недвижимости читайте в КонсультантПлюс, оформив бесплатный пробный доступ:
2. Объект назначен недвижимостью законом (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Есть специфические объекты, которые считаются недвижимостью согласно закону: линии связи (закон «О связи» от 07.07.2003 № 126-ФЗ), космические объекты (закон РФ «О космической деятельности» от 20.08.1993 № 5663-I), беспилотные воздушные судна (п. 1 ст. 33 ВК).
3. Права на недвижимость подлежат обязательной государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ).
Если объект зарегистрирован в ЕГРН, он, скорее всего, недвижимость.
- государственная регистрация права не является обязательным условием для признания объекта недвижимостью (определение ВС РФ от 30.09.2015 № 303-ЭС15-5520, письма ФНС от 01.03.2021 № БС-4-21/2512, от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@);
- недвижимым могут признать и незарегистрированный объект (п. 38 постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25, письма ФНС от 08.02.2019 № БС-4-21/2181, № БС-4-21/2179, от 20.11.2018 № БС-4-21/22488).
При проверках налоговики ориентируются на информацию из ЕГРН. И как известно, они склонны к формализму. Поэтому следите за тем, чтобы в реестр по ошибке не попала движимость. Иначе доказывать право не платить налог вы будете в суде.
4. На объект имеются (письма Минфина от 29.06.2021 № 03-05-05-01/51043, ФНС от 01.10.2018 № БС-4-21/19038, от 02.08.2018 № БС-4-21/14968@):
- разрешение на строительство, ввод в эксплуатацию;
- документы технического учета, технической инвентаризации;
- проектная документация.
В этом случае объект признается недвижимым, даже если нет регистрации в ЕГРН.
5. Имущество не способно функционировать самостоятельно.
Если имущество входит в состав имущественного комплекса и не может использоваться самостоятельно или свои функциональные качества без него теряет недвижимость, его учитывают и облагают налогом в составе недвижимости (письмо ФНС от 23.04.2018 № БС-4-21/7770). Примерами такого имущества являются лифты, мусоропровод, система отопления, водопровод и т. п. (письмо ФНС от 08.02.2019 № БС-4-21/2181, № БС-4-21/2179).
Особенно это актуально в случае, когда происходит замена такого оборудования. Сразу встает вопрос: учесть его как движимость и не платить налог или принять в состав облагаемого недвижимого объекта? Правильным будет второй вариант.
Если же движимый и недвижимый объект спокойно обходятся друг без друга, берите на учет движимость и налог можете не платить.
Используйте эти признаки, чтобы не нарушить правила налогообложения. И отслеживайте судебную практику об отнесении тех или иных объектов к движимому или недвижимому имуществу. ФНС сама этим регулярно занимается.
Так, письмом от 30.07.2019 № БС-4-21/14997 ведомство направило позицию Верховного суда (определение от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241) о признании движимым имуществом производственного оборудования (линии), для которого было построено отдельное здание.
Еще ряд судебных решений по теме приведен в письмах ФНС от 20.04.2020 № БС-4-21/6581@, от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@. В этих примерах из практики движимостью назначены такие объекты, как:
- вдольтрассовая кабельная линия связи газопровода-отвода;
- замощение;
- ограждение;
- высокостеллажные конструкции;
- выпарные аппараты, кристаллизаторы, элеватор и аппарат диффузионный и др.
Основной признак движимого имущества здесь — возможность его демонтировать.
Примеры имущества, которое было признано недвижимым, из КонсультантПлюс
В спорных ситуациях недвижимым имуществом были признаны:
трансформаторная подстанция, которая расположена в конкретном месте, установлена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена коммуникациями (кабельными электролиниями под землей) с другими объектами (Определение ВС РФ от 03.09.2018 N 307-КГ18-13146, Приложение к Письму ФНС России от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@ со ссылкой на Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.05.2018 N Ф07-5328/2018 по делу N А05-1595/2017, Письмо ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@);
Больше примеров смотрите в К+. Пробный доступ к системе бесплатен.
Также недвижимостью ФНС признает неотделимые улучшения в арендованное имущество, если они (письмо ФНС от 20.04.2020 № БС-4-21/6581@):
- носят капитальный характер и учитываются у арендатора в составе ОС;
- влекут изменение служебного (функционального) назначения недвижимости, изменяют ее площадь;
- не могут быть свободно перемещены или демонтированы без причинения ущерба арендованному объекту.
Платить ли налог на имущество с объектов незавершенного строительства, читайте здесь.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник https://atlant-pravo.ru/hot_line/exclusiveconsults/detail.php?ID=12044
Источник http://www.consultant.ru/law/podborki/nalog_na_imuschestvo_stanok/
Источник https://nalog-nalog.ru/nalog_na_imuwestvo/obekty_naloga_na_imuwestvo_organizacij/dvizhimoe-ili-nedvizhimoe-imushestvo-kak-opredelit/
