Инвестиции в основной капитал — счет бухгалтерского учета.

Содержание

Применяем ФСБУ 25/2018: учет у арендодателя

В предлагаемой статье профессор М.Л. Пятов (СПбГУ) продолжает детальное рассмотрение положений ставшего обязательным к применению с начала 2022 года ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». На этот раз рассмотрению подлежат положения ФСБУ, определяющие порядок учета арендных операций у организации-арендодателя при квалификации аренды как финансовой или операционной.

С каждым шагом — непривычнее

Дорогие коллеги, мы с вами продолжаем разговор о представляющем, пожалуй, самый серьезный шаг отечественной учетной практики в сторону международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) за всю ее новейшую историю, ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н), устанавливающим порядок учета арендных операций в соответствии с идеей приоритета экономического содержания отражаемых хозяйственных фактов над их юридической формой.

Идея, объединяющая все предписания данного ФСБУ, — показать действительное участие объектов аренды в хозяйствующей жизни, заключающих арендные сделки лиц. Показать, что, несмотря на наличие у арендодателя права собственности на объекты аренды, их участие в деятельности компании-арендатора с экономической точки зрения абсолютно аналогично роли собственного имущества. У арендодателя же, наоборот, формирующим прибыль активом после передачи объекта аренды арендатору доход приносят те обязательства арендатора, в которые фактически инвестировал свои средства арендодатель, а не сам объект аренды, полезные свойства которого извлекаются уже иным лицом (арендатором). Такой подход предполагает списание объектов так называемой финансовой аренды (см. ниже) с баланса арендодателя и отражение их на балансе арендатора, что, в свою очередь, приводит в большее соответствие реальности показатели его рентабельности и финансового левериджа.

В предыдущей статье мы с вами обсуждали возможные способы постановки на баланс арендатора объекта аренды и отражение в нем арендных обязательств. Еще более непривычным с точки зрения отечественных учетных традиций действием выступает списание объекта аренды в учете арендодателя и отражение с одной стороны его инвестиций в аренду, а с другой — получаемых от них доходов и прибыли. Давайте посмотрим, какие ответы на связанные с этой процедурой методологические вопросы предлагают нам предписания ФСБУ 25/2018.

Аренда финансовая и операционная

Прежде всего, следует отметить, что ФСБУ 25/2018 в полном соответствии с положениями МСФО предлагает как бы две возможных модели учета операций аренды у организации-арендодателя, выбор одной из которых должен определяться так называемой классификацией объекта учета аренды на «раннюю из двух дат: дату, на которую предмет аренды становится доступным для использования арендатором, или дату заключения договора аренды» (п. 6 ФСБУ 25/2018).

Согласно пункту 24 ФСБУ 25/2018, «объекты учета аренды классифицируются арендодателем на дату, указанную в пункте 6 настоящего Стандарта, в качестве объектов учета операционной аренды или объектов учета неоперационной (финансовой) аренды [здесь и далее выделено автором]. Данная классификация производится арендодателем по каждому договору аренды (промежуточным арендодателем — по каждому договору субаренды) с учетом требования приоритета содержания перед формой».

Далее ФСБУ 25/2018 определяет правила такой классификации. Следует обратить внимание на их юридически некорректную формулировку в ФСБУ 25/2018, по всей видимости возникшую в попытке сделать их оригинальными в сравнении с практически дословной копией положений МСФО IFRS 16.

Обратите внимание, согласно пункту 25 ФСБУ 25/2018, «объекты учета аренды классифицируются арендодателем в качестве объектов учета неоперационной (финансовой) аренды, если к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды».

Почему такая формулировка не совсем некорректна? Дело в том, что собственность характеризуется именно исключительными правами собственника по определению юридической судьбы вещи, составляющими полное господство над ней. Именно сохранение права собственности юридически отличает договор аренды имущества от его продажи даже на полностью идентичных с экономической точки зрения условиях. Нельзя получить выгоды и риски от обладания вещью в объеме, принадлежащем ее собственнику, не став им. Отсюда использование здесь в предписании ФСБУ такой юридической терминологии делает его некорректным как элемент указаний нормативного правового акта.

Сравните, как данное определение формулируется в МСФО: «Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением базовым активом» (п. 62 МСФО IFRS 16).

Однако значимость такой ошибки в формулировке предписания ФСБУ можно считать незначимой, так как его применение определяется далее (как и в МСФО) поясняющими примерами.

ФСБУ 25/2018 устанавливает, что «соблюдением указанного условия [выше процитированного нами предписания п. 25 ФСБУ 25/2018] является любое из следующих обстоятельств:

а) условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;

б) арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права;

в) срок аренды сопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию;

г) на дату заключения договора аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;

д) возможность использовать предмет аренды без существенных изменений имеется только у арендатора;

е) арендатор имеет возможность продлить установленный договором аренды срок аренды с арендной платой значительно ниже рыночной;

ж) иное обстоятельство, свидетельствующее о переходе к арендатору экономических выгод и рисков, обусловленных правом собственности арендодателя на предмет аренды».

Точно такую же некорректность допускают составители ФСБУ 25/2018 и при формулировке условий, достаточных для классификации аренды в качестве операционной. Согласно пункту 26 ФСБУ 25/2018, «объекты учета аренды классифицируются арендодателем в качестве объектов учета операционной аренды, если экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель».

Сравните, в данном случае МСФО IFRS 16 устанавливает: «аренда классифицируется как операционная аренда, если она не подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением базовым активом» (п. 62 МСФО IFRS 16).

Однако, как и в предыдущем случае, значимость данной ошибки снимается наличием следующих уточняющих пояснений: «соблюдением указанного условия является любое из следующих обстоятельств:

а) срок аренды существенно меньше и несопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию;

б) предметом аренды являются имеющие неограниченный срок использования объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются;

в) на дату предоставления предмета аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей существенно меньше справедливой стоимости предмета аренды;

г) иное обстоятельство, свидетельствующее о том, что экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель».

Инвестиции в аренду — новый объект учета

Итак, отражение передачи объекта аренды в соответствии с принципом приоритета содержания над формой должно предполагать списание его с баланса арендодателя. Что же касается тех объектов, которые должны найти отражение в учете арендодателя как результат передачи объекта аренды, ФСБУ 25/2018 определяет их в терминологии, максимально соответствующей МСФО и во многом оттого могущим вызвать сложности в понимании наших отечественных коллег. Как мы уже отмечали в предыдущей статье, в отличие от российской (отвечающей континентально-европейской) традиции, МСФО не предлагают нам методических рекомендаций по учетной процедуре, предшествующей признанию тех или иных объектов в бухгалтерской отчетности. Англо-американская традиция учета не предполагает наличия плана счетов, а, следовательно, и рекомендаций стандартов по учетным записям на счетах, ведущим нас к статьям отчетности. Отсюда определенные сложности по воплощению МСФО в российской практике, традиционно отталкивающейся от бухгалтерской проводки, которая и определяет и то, в качестве какого элемента отчетности будет признан тот или иной объект, и то, как он будет оценен. При этом данное положение усугубляется еще и статусом ФСБУ как хоть и практически полностью соответствующими МСФО, но все же самостоятельными отечественными нормативно-правовыми актами.

shutterstock_1569016612.jpg

Согласно пункту 32 ФСБУ 25/2018, «в случае классификации объекта учета аренды в качестве объекта учета неоперационной (финансовой) аренды арендодатель признает инвестицию в аренду в качестве актива на дату предоставления предмета аренды». Итак, объект, который должен быть отражен в учете арендодателя после списания с баланса переданного арендатору объекта аренды, — это «инвестиция в аренду».

Не давая определения данному объекту, ФСБУ 25/2018 (п. 33) устанавливает, что «инвестиция в аренду оценивается в размере ее чистой стоимости».

«Чистая стоимость инвестиции в аренду — устанавливает ФСБУ 25/2018, — определяется путем дисконтирования ее валовой стоимости по процентной ставке, при использовании которой приведенная валовая стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем затрат в связи с договором аренды».

В свою очередь, «валовая стоимость инвестиции в аренду определяется как сумма номинальных величин причитающихся арендодателю будущих арендных платежей по договору аренды и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды» [там же — М.П.]. Вот такая арифметика.

Из этих предписаний можно сделать вывод, что сумма инвестиции в аренду определяется как справедливая стоимость предмета аренды и понесенных в связи с арендой затрат арендодателя. При этом, согласно пункту 34 ФСБУ 25/2018, «связанные с договором аренды затраты арендодателя включаются в чистую стоимость инвестиции в аренду по мере осуществления этих затрат. «.

Согласно тому же пункту ФСБУ 25/2018, «справедливая стоимость предмета аренды включается арендодателем в чистую стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды с отнесением указанной стоимости на расчеты с поставщиком (в случае договора лизинга) или с одновременным списанием переданного в аренду актива (в иных случаях, если предмет аренды признавался в составе активов). Образующаяся при этом разница относится на доходы (расходы) периода, в котором признана инвестиция в аренду».

Хотя ФСБУ 25/2018 и не дает определения «инвестиции в аренду» как объекта учета, и вышеприведенные предписания и соответствующие положения МСФО IFRS 16 указывают на то, что этот объект должен отражаться как долгосрочная дебиторская задолженность, формируемая обязательством арендатора по договору.

Соответствующие предписания МСФО IFRS 16 (п. 67) определяют, что «на дату начала аренды арендодатель должен признавать в своем отчете о финансовом положении активы, находящиеся в финансовой аренде, и представлять их в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистой инвестиции в аренду».

На характер данной позиции как дебиторской задолженности указывает и предписание ФСБУ 25/2018 по включению в ее стоимость соответствующих затрат арендодателя по мере их возникновения.

Отражение передачи объекта аренды (основного средства) арендатору предполагает фиксацию финансового результата от этой операции в виде разницы между его справедливой стоимостью (плюс возмещаемые арендатором затраты) и остаточной стоимостью объекта. Следует специально отметить, что несмотря на время исполнения договора аренды, превышающее 12 месяцев, эта разность не относится в учете на доходы (расходы) будущих периодов, а признается в качестве доходов (расходов) периода, в котором признана инвестиция в аренду.

Безусловно, как долгосрочная дебиторская задолженность инвестиция в аренду должна отражаться в балансе организации-арендодателя в составе внеобортных активов.

Отметим, номенклатура действующего Плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (как и в случае с арендуемым имуществом) не содержит специальной позиции (синтетического счета) для отражения такого рода расчетов с арендатором. На наш взгляд, наиболее рационально будет использовать для этих целей счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отражая оценку инвестиций в аренду по строке «Прочие внеоборотные активы» актива бухгалтерского баланса организации-арендодателя.

В целях достижения большей степени прозрачности отчетности эта строка может в таком случае и обозначаться как «Инвестиции в аренду» или «Прочие внеоборотные активы (инвестиции в аренду)». При наличии иных объектов прочих внеоборотных активов оценка инвестиций в аренду может показываться в составе внеоборотных активов отдельной строкой.

Не только основные средства

В аренду могут предоставляться объекты, отражаемые в учете арендодателя и не как основные средства, но в качестве запасов (готовой продукции, товаров). Возможность сдачи таких объектов в аренду определяется наличием у организации-арендодателя права собственности на них. В этом случае порядок их бухгалтерского учета до передачи в аренду в качестве объектов, не относящихся к внеоборотным активам, не имеет никакого значения.

Пунктом 35 ФСБУ 25/2018 устанавливается, что «в случае если предмет неоперационной (финансовой) аренды перед началом аренды отражался в бухгалтерском учете арендодателя в качестве запасов (готовой продукции, товаров), арендодатель на дату предоставления предмета аренды:

а) признает выручку в размере справедливой стоимости предмета аренды;

б) признает актив в размере чистой стоимости инвестиции в аренду;

в) списывает переданные в аренду запасы;

г) признает расходы в размере списанной балансовой стоимости запасов за вычетом приведенной негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды;

д) признает в качестве расходов связанные с договором аренды затраты арендодателя».

Следует отметить, что данное предписание фактически выступает специальной нормой, уточняющей общие положения ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

Напомним, согласно пункту 12 ПБУ 9/99,»выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, — устанавливает ПБУ 9/99, — то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка».

ПБУ 9/99 и ФСБУ 25/2018 являются нормативными правовыми актами равного статуса, при этом ФСБУ 25/2018 принят позднее, следовательно, в отношении учета операций аренды нормы пункта 12 ПБУ 9/99 следует применять с поправкой на предписание пункта 35 ФСБУ 25/2018.

Однако это еще не все. Следует обратить внимание, что предписания пункта 35 ФСБУ 25/2018 никак не влияют на признание выручки от реализации переданного в финансовую аренду имущества согласно нормам НК РФ. Напомним, согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ, «реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе».

Отсюда отсутствие в передаче имущества в аренду факта перехода к арендатору права собственности на него не позволяет признать его реализацию, а, следовательно, и получение выручки для целей налогообложения.

Учет процентов

Согласно пункту 36 ФСБУ 25/2018, «чистая стоимость инвестиции в аренду после даты предоставления предмета аренды увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей».

Согласно пункту 37 ФСБУ 25/2018, «проценты, начисляемые по инвестиции в аренду, признаются арендодателем в качестве доходов периода, за который они начислены. Для расчета такого процентного дохода чистая стоимость инвестиции в аренду на начало периода, за который рассчитывается доход, умножается на процентную ставку за такой период».

Данные факты должны найти отражение на счетах бухгалтерского учета организации-арендодателя записями, соответственно, по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Инвестиции в аренду» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»; и по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Инвестиции в аренду».

Если имущество вернули или аренда признана операционной

Пунктом 40 ФСБУ 25/2018 специально определяется, что «при возврате предмета неоперационной (финансовой) аренды арендодателю такой предмет принимается к бухгалтерскому учету в качестве актива определенного вида исходя из соответствующих условий признания с одновременным списанием оставшейся чистой стоимости инвестиции в аренду».

Пунктом 41 ФСБУ 25/2018 устанавливается, что «в случае классификации объектов учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды арендодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива в связи с его передачей в аренду, за исключением изменения оценочных значений». Здесь фактически действует порядок учета арендных операций, применявшийся на практике до вступления в силу предписаний ФСБУ 25/2018. При этом «доходы по операционной аренде признаются равномерно или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды» (п. 42 ФСБУ 25/2018).

В нашей следующей статье мы поговорим о трактовке финансовой и операционной аренды с позиций действующего налогового законодательства.

Инвестиции в основной капитал — счет бухгалтерского учета

Для инвестиций в основной капитал счет бухгалтерского учета — 08. Изучим, каким образом учет инвестиций в основной капитал с использованием бухгалтерских проводок по счету 08 может осуществляться на практике.

Что такое инвестиции в основной капитал

Под инвестициями в основной капитал понимаются (раздел II приказа Росстата от 25.11.2016 № 746):

  • затраты на создание, реконструкцию (модернизацию) объектов, покупку машин, оборудования, инвентаря, классифицируемых с точки зрения учета в качестве внеоборотных активов;
  • вложения в интеллектуальную собственность;
  • инвестиции в биологические ресурсы.

Инвестиции в основной капитал могут быть произведены как за счет собственных, так и за счет заемных (или поступивших в порядке помощи) средств, в рамках договоров мены, договоров долевого участия.

В состав инвестиций в основной капитал не включаются затраты на приобретение активов, цена которых — менее 40 000 рублей, за исключением случаев, когда данные активы отражаются в бухгалтерском учете как основные средства.

Не признаются инвестициями в основной капитал организации:

  • покупка основных фондов, ранее находившихся на балансе сторонних организаций;
  • затраты на приобретение квартир в многоквартирных жилых домах;
  • покупка земельных участков, объектов природопользования;
  • заключение договоров аренды, покупка лицензий, приобретение гудвилла, маркетинговых связей (относящихся в соответствии с системой национальных счетов к непроизведенным активам).

Синоним понятия «инвестиции в основной капитал» — «капитальные вложения» (ст. 1 закона «Об инвестиционной деятельности» от 25.02.1999 № 39-ФЗ).

Следует отметить, что инвестиции в основной капитал (в отличие от, собственно, основного капитала) находятся за пределами юрисдикции главных источников права, регулирующих учет основных средств, — приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н, а также ПБУ 6/01. Какие же нормы права следует рассматривать как руководящие при учете капитальных вложений?

Учет инвестиций в основной капитал: основные регулирующие нормы

Основное внимание законодателя обращено на учет результатов инвестиций — непосредственно основного капитала, числящегося на балансе организации. Как только основной капитал сформирован и отражен в учете по первоначальной стоимости, он уже попадает под юрисдикцию указанных норм права — приказа № 91н и ПБУ 6/01.

До момента постановки объекта основных средств на учет бухгалтеру правомерно руководствоваться фактически только одним источником права — приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, который вводит в оборот планы счетов бухучета, используемые частными предприятиями.

Как учитывать инвестиции в основной капитал по приказу № 94н (о счетах бухучета)

Приказ, о котором идет речь, вводит в оборот счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который правомерно использовать в целях отражения на балансе предприятия инвестиций в качестве объектов учета. Но как только результатом осуществления этих инвестиций становится изготовление или приобретение основного средства, его учет ведется уже на другом счете — 01 «Основные средства», и регулируется данный учет, как мы отметили выше, уже нормами приказа № 91н и ПБУ 6/01.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут отражаться затраты, осуществляемые с любых источников финансирования:

  • собственных;
  • заемных;
  • направленных из бюджета.

На счете 08 отражаются затраты на создание, модернизацию, а также поддержание мощностей предприятия, закупку оборудования, машин и прочих производственных и непроизводственных объектов основных средств.

Об этом говорят положения п. 1.2.1 Рекомендаций по ведению бухучета в сельхозкооперативах, утвержденных Минсельхозом России 25.01.2001. По принципу правовой аналогии в силу отсутствия иных отраслевых норм данная формулировка может быть применена и в отношении предприятий иных сфер, не относящихся к сельскому хозяйству.

Предприятие, осуществляя учет инвестиций в основные средства, может открыть к счету 08 при необходимости различные субсчета. Например, если капитальные вложения осуществляются в самостоятельное производство актива, то может использоваться субсчет 08.03 «Строительство объектов ОС». Если актив покупается — задействуется субсчет 08.04 «Приобретение объектов ОС».

Счет 08 Плана счетов бухучета правомерно отнести к активным. То есть по его дебету отражаются непосредственно инвестиции в оборотные средства, а по кредиту — списание затрат предприятия в процессе оприходования тех или иных активов. Проводки на данном счете отражают денежное выражение хозяйственных операций нарастающим итогом с начала отчетного года.

В каких случаях вложения во внеоборотные активы облагаются налогом на имущество, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.

Изучим теперь нюансы учета вложений в ОС с использованием указанного счета и субсчетов к нему подробнее.

Инвестиции в ОС могут быть осуществлены в виде:

  • вложений на самостоятельное производство фондов;
  • вложений на производство фондов с привлечением подрядчиков;
  • закупок готовых фондов.

Учет капитальных вложений по счету 08: производство ОС

Учет фондов, производимых предприятием самостоятельно хозяйственным способом, осуществляется при следующих хозяйственных операциях:

1. Выплата зарплаты работникам, занятым в производстве основных средств. Оформляется данная выплата проводками:

Дт 08.03 Кт 70 — отражается начисление собственно зарплаты;

Дт 08.03 Кт 69.01 (02, 03, 04) — отражается начисление на зарплату взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС.

2. Принятие в производственный цех оборудования в целях его установки на создаваемый объект основных средств. Данная операция отражается в регистре с использованием проводок:

3. Принятие в производственный цех материалов в целях их использования при создании объекта основных средств. Здесь применяется следующая корреспонденция:

4. Осуществление прочих расходов, не классифицированных в рамках вышеотмеченных операций, но имеющих прямое отношение к созданию объекта основных средств, которое характеризуют соответствующие операции. Например, это могут быть расходы, связанные с оплатой услуг транспортных компаний. Они отражаются в регистрах проводкой:

Таким образом, основными объектами учета в рамках инвестирования в основные средства будут:

  • расходы на оплату труда, оборудование, материалы;
  • расходы на сторонние услуги.

В свою очередь, если предприятие, инвестируя в производство основных средств, привлекает подрядчиков, то стоимость выполняемых данными подрядчиками работ (без учета НДС) отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 60. НДС же отражается по дебету счета 19.01.

Другой способ инвестирования в ОС — покупка готовых активов.

Учет капитальных вложений: покупка ОС

Хозяйственные операции, характеризующие данный вариант инвестирования в основные средства, отражаются практически по тому же принципу, что и в случае с регистрацией операций по привлечению услуг подрядчиков при строительстве основных средств. То есть при условии:

  • отражения расходов на покупку ОС по дебету счета 08 и кредиту счета 60;
  • при учете НДС по дебету счета 19.01.

Кроме того, если к основным средствам поставляются дополнительные запчасти и инструменты, то их стоимость может отражаться по дебету счета 10.05. При необходимости могут задействоваться иные субсчета счета 10. Например, субсчет 10.03, если вместе с основным средством, представленным автомобилем, поставляется бензин. Или — субсчет 10.09, если к основному средству, например представленному трактором, также поставляется сельскохозяйственный инвентарь (косилки, веялки).

Объекты ОС принимаются в эксплуатацию по сформированной первоначальной стоимости, и соответствующая хозяйственная операция отражается проводкой Дт 01 КТ 08. После этого предприятие осуществляет учет принятого на баланс основного средства по тем нормам, что установлены указанными выше федеральными нормативными актами.

Узнать больше об особенностях ведения учета с применением проводок по счету 08 вы можете в статье «08 счет бухгалтерского учета (нюансы)».

Итоги

Под инвестированием в основные средства (осуществлением капитальных вложений) понимается процесс, в рамках которого предприятие вкладывает капитал в создание, модернизацию или закупку объекта основных средств. До того как данный объект принимается на баланс, в целях учета инвестирования в него используется счет 08. После учет объекта ОС ведется с использованием счета 01 (в соответствии с нормами ПБУ 06/01 и корреспондирующих с ним источников права).

Ознакомиться с иными фактами о капитальных вложениях предприятия вы можете в статьях:

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Для получения дивидендов или процентов организация может купить ценные бумаги, долю в уставном капитале другой компании, выдать процентный заем и так далее. Все эти примеры — финансовые вложения, бухгалтерский учет которых закреплен в ПБУ 19/02.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Финансовые вложения — активы фирмы

Финансовые вложения — это активы компании, которые приносят доход в виде процентов или дивидендов. У таких активов нет материальной формы. Как и любой актив, инвестиции должны отвечать следующим требованиям:

  • они контролируются компанией;
  • они принесут экономическую выгоду в будущем;
  • их можно точно оценить.

Кроме этого, для признания финвложений в бухучете, необходимо одновременное соблюдение дополнительных условий:

  • на актив есть верно оформленные документы, подтверждающие право компании на финвложение и на получение дохода от владения этим активом;
  • вместе с активом к компании переходят все финансовые риски, связанные с вложением (риск изменения цены, риск неплатежеспособности и так далее);
  • актив приносит организации экономическую выгоду, то есть доход (п.2 ПБУ 19/02).

Согласно этим требованиям, к вложениям можно отнести:

  • ценные бумаги, выпущенные государством или муниципалитетом;
  • акции;
  • облигации;
  • вклады в уставный капитал;
  • выданные процентные займы;
  • вклады на депозитах;
  • дебиторская задолженность, приобретенная по договору переуступки права требования (цессия).

Есть активы, которые на первый взгляд похожи на финвложения, но ими не являются:

  • собственные выкупленные акции;
  • векселя, полученные в счет оплаты товаров или услуг;
  • вложения в имущество, имеющее материальную форму;
  • драгоценности, ювелирные изделия, произведения искусства.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Учет финвложений ведите на одноименном счете 58. Это активный счет, значит по дебету отражайте поступления вложений, а по кредиту — их выбытие. Остаток по счету может быть только дебетовый.

К 58 счету можно открыть субсчета, например:

  • 58.Паи и акции — для учета инвестиций в акции, уставные капиталы других компаний и так далее;
  • 58.Долговые ценные бумаги — вложения в облигации и векселя;
  • 58.Предоставленные займы — выданные процентные займы;
  • 58.Вклады по договору простого товарищества — вложения в общее имущество товарищества.

Аналитический учет инвестиций должен раскрывать информацию:

  • об эмитенте;
  • о названии и реквизитах ценной бумаги;
  • о стоимости;
  • об общем количестве;
  • о дате поступления и выбытия;
  • о месте хранения и так далее.

В бухгалтерском балансе для отражения акций, облигаций и других вложений есть две строки:

  • 1170 «Финансовые вложение» в Разделе 1 — здесь указывайте инвестиции, срок погашения или обращения которых превышает 12 месяцев;
  • 1240 «Финансовые вложения» в Разделе 2 — здесь указывайте инвестиции со сроком обращения или погашения менее 12 месяцев.

Стоимость финансовых вложений

Например, ООО «Альфа» купило 350 акций «Сбербанка», которые за месяц со 100 рублей выросли до 110 рублей. Рассчитаем, насколько возросла стоимость пакета:

350 акций × (110 рублей — 100 рублей) = 3 500 рублей.

Бухгалтер ООО «Альфа» строит проводку:

Дебет Кредит Сумма Описание
58 91.1 3 500 Дооценка акций

Финансовые вложения, которые на биржевом рынке не обращаются, учитывайте по первоначальной стоимости. Кроме затрат по приобретению актива, в стоимость финансовых вложений включайте:

  • затраты на оплату услуг, связанных с покупкой финансовых вложений;
  • сумму вознаграждения посредникам;
  • прочие затраты, связанные с приобретением активов.

Например, 350 акций Сбербанка были куплены за 35 000 рублей. Для покупки бумаг «Альфа» прибегла к помощи брокера, которому за услуги заплатили 2 000 рублей, и посредника, услуги которого стоили 1 000 рублей.

Бухгалтер «Альфы» строит проводки:

Дебет Кредит Сумма Описание
58 76 35 000 Отразили покупку акций
58 60 2 000 Получили консультацию брокера
58 76 1 000 Отразили услуги посредника

Стоимость финансовых вложений составит:
35 000 рублей + 2 000 рублей + 1 000 рублей = 38 000 рублей.

Бухгалтерские проводки при поступлении финансовых вложений

Финансовые вложения могут поступить в организацию различными способами:

  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • в результате дарения;
  • в результате внесения взноса в совместную деятельность в рамках простого товарищества;
  • в результате покупки и так далее.

Ниже приведены основные проводки поступления.

01 / 04 / 10 41 / 43 / 50 / 51 / 52

Бухгалтерские проводки при выбытии финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений связано с погашением должником своих денежных обязательств. Первоначальную стоимость выбывающего актива списывайте в состав прочих расчетов. В таблице собраны основные проводки выбытия.

Дебет Кредит Описание
90 / 91 58 Стоимость выбывших вложений списали на прочие расходы / Отразили переоценку акций, по которым определяется текущая рыночная стоимость
91 58 Уценка финансового вложения
50 / 51 58 Должник вернул заем, погасил вексель
50 / 51 / 52 / 01 / 04 / 10 / 41 58 Получен возврат имущества, внесенного ранее в уставный капитал другой организации
76 58 Уменьшена доля участия в уставном капитале другой компании

Бухучет поступлений от финансовых вложений

Если мы вкладываем свои деньги во что-то, то всегда рассчитываем получить доход. Купив акции других компаний, можно получить дивиденды, выдав заем — проценты и так далее. Учет доходов от финвложений ведите на счете 91.
В таблице собраны основные проводки.

Дебет Кредит Описание
76 91 Начислили доходы от финансовых вложений
50 / 51 / 52 76 Доход от финансовых вложений поступил в кассу, на расчетный или валютный счет

Например, ООО «Альфа» выдало ООО «Браво» заем на год под 10 % годовых на сумму 200 000 рублей. Бухгалтер «Альфы» сделает следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма Описание
58 51 200 000 Перечислили заем с расчетного счета
76 91.1 20 000 Начислили проценты, исходя из расчета 10 % годовых
51 76 20 000 Должник перечислил проценты
51 58 200 000 Должник вернул сумму займа

Обесценивание финансовых вложений

Обычно финансовые вложения не переоценивают, если это не биржевые ценные бумаги. Но проверку на обесценение надо проводить минимум один раз в год — по состоянию на 31 декабря.

Финвложения потеряют в цене, если, к примеру, у организации, чьи акции вы купили или в чей уставный капитал вложились, ухудшается финансовое положение. Возникают убытки, должник не возвращает долг и так далее. В таком случае стоимость вложений в бухучете уменьшайте, а на сумму снижения создавайте резерв на счете 59. При улучшении финансового положения, восстановите резерв.

Резерв создавайте аналогично резерву по сомнительным долгам. Порядок его создания закрепите в учетной политике. Компании, ведущие упрощенный учет, могут не создавать резерв, если обесценение рассчитать сложно. Факт отказа от резерва также закрепите в учетной политике.

Для учета резерва используйте следующие проводки.

Дебет Кредит Описание
91 59 Создали резерв под обесценение
59 91 Восстановили резерв

Рекомендуем облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В программе можно вести учет финансовых вложений в разрезе субсчетов и необходимой аналитики. В Бухгалтерии простой учет, зарплата и отчетность через интернет. Всем новичкам дарим пробный период на 14 дней.

Источник https://buh.ru/articles/documents/147444/

Источник https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/investicii_v_osnovnoj_kapital_schet_buhgalterskogo_ucheta/

Источник https://www.b-kontur.ru/enquiry/959-buhgalterskiy-uchet-finansovyh-vlozheniy

Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: